2.3. Concepto y clasificación de las contribuciones
De acuerdo con elcompendio Tribunal Fiscal de la Federación, Cuarenta y cinco años, un concepto de contribuciones podría ser el siguiente:
Procedimientos generales, obligatorios e impersonales, creados por la ley con el objeto de repartir anualmente entre todos los contribuyentes la carga de los gastos públicos. Sostienen los presupuestos de toda colectividad pública con poderes impositivos.
Por causa de la terminología imprecisa, de la práctica y la técnica legal, es imposible distinguir entre contribuciones e impuestos, sin embargo, el artículo 2º del Código Fiscal de la Federación nos ofrece una clasificación de las contribuciones e incluye a los impuestos.
Artículo 2o. Las contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos.
Clasificación de las Contribuciones
En la clasificación de las contribuciones se definen en los siguientes puntos se definen:
Impuestos
Son las contribuciones establecidas en ley, que deben pagar las personas físicas y morales que se encuentran en la situación jurídica o de hecho prevista por la misma y que sean distintas de las señaladas en las fracciones II, III y IV de este artículo.
Primero:
Los impuestos son contribuciones, es decir, que son obligaciones que emanan del artículo 31, fracción IV constitucional,podrán ser prestaciones en dinero o en especie con carácter general y obligatorio.
Segundo:
Son a cargo de las personas físicas y de las personas morales, tales como un individuo con capacidad jurídica o un conjunto de personas constituidas para perseguir un fin común y en forma lícita.
Tercero:
Los pagarán quienes a través de sus actividades se encuentren en la situación jurídica establecida en las leyes fiscales.
Cuarto:
Deberán destinarse al gasto público, atendiendo a la fuente formal por excelencia del Derecho fiscal, el artículo 31, fracción IV así lo establece.
Las principales leyes fiscales federales en México que se refieren a los impuestos son:
- Ley del Impuesto sobre la Renta.
- Ley del Impuesto al Valor Agregado.
- Ley del Impuesto Especial sobre la Producción de Servicios.
- Ley del Impuesto al Activo.
- Ley del impuesto sobre Automóviles Nuevos.
- Ley sobre Tenencia y Uso de Vehículos.
Existen dos tipos de impuestos:
a) Impuestos Directos e
b) Impuestos Indirectos
Los impuestos directos se aplican de forma directa sobre el patrimonio, afectando principalmente los ingresos o pertenencias como la propiedad de autos o casas. El impuesto directo más importante es el impuesto sobre la renta.
Los impuestos indirectos afectan a personas distintas del contribuyente. En otros términos, el contribuyente que enajena bienes o presta servicios, traslada la carga del impuesto a quienes los adquieren o reciben. Dentro de éstos se encuentran los impuestos al valor agregado (IVA, impuesto al consumo de las personas y empresas) y los impuestos especiales a gasolinas, alcoholes y tabacos.
Aportaciones de Seguridad Social
Son las contribuciones establecidas en ley a cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social, o a las personas que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado.
Estas contribuciones son especiales y cuentan con otras características como son:
- No están incluidas en el Presupuesto del Estado.
- No lo recaudan los organismos fiscales del Estado, sino otra autoridad encargada de administrar estas aportaciones y que cuenta con elementos propios para llevar a cabo la recaudación y su exigibilidad.
- Lo recaudado forma parte del ente recaudador y administrador de fondos.
- Responden a exigencias económicas sociales y no a situaciones políticas.
Las aportaciones de Seguridad Social son:
- Aportaciones para el Fondo Nacional de la vivienda para los Trabajadores.
- Cuotas del Instituto Mexicano del Seguro Social.
- Cuotas del sistema de Ahorro.
- Cuotas para el ISSSTE.
- Cuotas para el ISSFAM.
Contribuciones de mejora
Son las establecidas en Ley, a cargo de las personas físicas y morales que se beneficien de manera directa por obras públicas.
Por ejemplo: La Ley de Ingresos de la Federación considera a la contribución de mejoras de infraestructura hidráulica, como obras que se llevan a cabo sobre el drenaje urbano que beneficia a toda la sociedad o por el uso del sistema de distribución de agua en la ciudad de México.
Derechos
Son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio público de la Nación, así como por recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho público, excepto si se prestan por organismos descentralizados u órganos desconcentrados cuando en este último caso, se trate de contraprestaciones que no se encuentren previstas en la Ley Federal de Derechos. También son derechos las contribuciones a cargo de los organismos públicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado.
Son establecidas en Ley:
Por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio público de la Nación, como la explotación de bosques.
Por recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho público, como la expedición de pasaportes.
A cargo de los organismos públicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado, tales como el uso del agua.
Accesorios de las contribuciones
En el caso de que las contribuciones causen el pago de otros conceptos como son:recargos,multas,gastos de ejecución oindemnización, éstos serán considerados accesorios de las contribuciones, pues participan de la naturaleza de éstas.
